Налоговый удар Минфина
Россия приостановит соглашения о двойном налогообложении с 39 странами. Это беспрецедентное решение может значительно усилить налоговую нагрузку для ряда компаний, но при благоприятном раскладе в перспективе уменьшить вывоз капитала
Россия уже в июне может приостановить действие соглашений о двойном налогообложении с недружественными странами. Это станет ответом на февральское включение нашей страны в черный налоговый список Евросоюза — в него входят государства, с которыми европейцы не сотрудничают по налоговому законодательству. Такой жесткий ответ может повысить издержки для зарегистрированных за рубежом компаний с российскими активами, а некоторых зарубежных игроков, продолжающих работать на рынке России, подтолкнет к окончательному уходу.
Ответ за все сразу
Первое соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) Россия заключила еще в 1987 году — с Малайзией. Остальные договоры активно подписывались в середине 1990-х — начале 2000-х годов. Одни из первых СИДН были подписаны с Германией, Болгарией, США, Канадой и Польшей. СИДН считались важнейшими договорами, обеспечивающими свободную торговлю.
Двойное налогообложение возникает, когда физлицо находится в одной стране, является ее налоговым резидентом, а в другой у него есть какая-то собственность, например квартира. Аналогичная ситуация и с бизнесом: компания может быть зарегистрирована в одной стране, а ее завод находится в другой.
В этом случае один и тот же доход облагается налогами сразу в двух странах. Как правило, для граждан речь идет о НДФЛ, а для компаний — о налоге на прибыль (в том числе от полученных дивидендов) и на имущество. Соглашения об избежании двойного налогообложения позволяют платить меньше налогов и физлицам, и бизнесу. По договорам СИДН налог платится только в одной из стран, в другой же его либо вовсе нет, либо он есть, но по льготным ставкам.
Действие соглашений об избежании двойного налогообложения будет остановлено специальным указом президента. Разорвать СИДН с недружественными странами предложили в середине марта Минфин и МИД. Министерства пояснили, что соглашения надо приостановить до того момента, пока не будут восстановлены нарушенные права России. Имеется в виду не только внесение нас в черный налоговый список ЕС, но и введенные против России экономические санкции.
Соглашения с какими конкретными странами Россия планирует приостановить, пока неясно. Сегодня СИДН заключены с 84 странами, 39 из них входят в список недружественных — это страны ЕС, США, Канада, Великобритания, Австралия, Южная Корея, Япония, Новая Зеландия, Сингапур и Кипр.
С одной из недружественных стран — Латвией — Россия приостановила соглашение об избежании двойного налогообложения еще в сентябре прошлого года. Это было сделано после того, как сейм Латвии приостановил действие заключенного еще в 2010 году СИДН. Сейм заявил, что соглашения не будут работать, пока российские войска не покинут территорию Украины.
Тогда этому решению бизнес не придал особого значения, так как Латвия редко использовалась как юрисдикция для регистрации российских холдинговых компаний.
Гораздо более болезненным был разрыв СИДН с Нидерландами, произошедший, кстати, еще в 2021 году. Это было сделано по инициативе России после того, как не удалось договориться об изменении условий договора. Мы предлагали повысить ставку налога на дивиденды и проценты у источника до 15%. Согласно СИДН, российские компании, платившие проценты резидентам Нидерландов, были избавлены от налогов на прибыль в России, а дивиденды облагались по льготной ставке 5%. Ужесточение планировалось на фоне борьбы с выводом капитала за рубеж. Деньги часто уходили из нашей страны через «транзитные юрисдикции», где регистрировались российские компании. И одной из таких «транзитных» стран как раз и были Нидерланды.
В Нидерландах зарегистрированы крупные российские компании — Yandex N. V. (владеет российским «Яндексом»), Svyaznoy N. V. (владеет сетью «Связной»), X5 Retail Group N. V. (управляет российскими сетевыми ретейлерами «Перекресток», «Пятерочка», «Карусель»), «дочки» «Газпрома» South Stream Transport, Gazprom Finance, Gazprom EP International, Gazprom International Projects и Blue Stream Pipeline. После решения о денонсации все они столкнулись с повышенной налоговой нагрузкой. «Газпром» в результате тогда заявил о перерегистрации своих нидерландских холдингов в России. Svyaznoy N. V., X5 Retail Group N. V. и Yandex N. V. в Нидерландах остались.
Это другие офшоры
Последней каплей, спровоцировавшей решение о разрыве СИДН, стало включение Евросоюзом 14 февраля 2023 года России в список «черных» налоговых юрисдикций. Официально это было сделано из-за того, что Россия не устранила недостатки режима международных холдинговых компаний в специальных административных районах (САР) на острове Русский во Владивостоке и острове Октябрьский в Калининграде. Эти два острова являются «русскими офшорами»: международным компаниям, готовым вложить не менее 300 млн рублей в инфраструктуру островов, предлагались там налоговые льготы (подробнее см. «Острова «для своих», «Эксперт» № 13 за 2023 год).
В Евросоюзе называли эти налоговые режимы «вредоносными». Претензии вызывала возможность для международных компаний работать в САР, не открывая там физических офисов, а также то, что налоговые льготы предоставлялись только иностранцам и зарегистрированным за границей компаниям с российскими корнями, для бизнеса «с исходно русской пропиской» их не было. В ЕС сочли этот обычный для офшоров налоговый режим проявлением нечестной конкуренции.
В российском Минфине утверждали, что к замечаниям ЕС прислушались и в Налоговый кодекс внесены требуемые поправки. Доступ к САР получили и российские компании, а требования о наличии офиса стали обязательными. Однако Россия все равно оказалась в черном списке налоговых юрисдикций в компании с Панамой и Коста-Рикой. Это означает, что теперь каждая страна ЕС может вводить против России отдельные налоговые меры. Например, проводить усиленный мониторинг операций между российскими и зарубежными компаниями. Или взимать с компаний, отправляющих в Россию дивиденды, дополнительные налоги.
По словам партнера ITS WM Игоря Кузнеца, включение России в черный список не означало автоматического увеличения налоговой нагрузки для россиян и российского бизнеса, так как само по себе это решение напрямую никак не влияло на порядок применения СИДН с государствами — членами ЕС. Каждая страна должна решить самостоятельно, как теперь будут облагаться налогами компании со связями в России. И пока нет сведений, какие конкретно страны и какие меры планируют принимать (разве что уже сейчас ясно, что российским компаниям и гражданам после включения страны в черный список станет еще сложнее открывать счета в зарубежных банках). Поэтому решение о разрыве разом всех СИДН с недружественными странами, заключавшихся годами, — непропорциональный ответ, уверен Кузнец.
Однако в таком решении есть определенная экономическая логика. Регистрация компаний за рубежом и вывод дивидендов за границу были мощными каналами оттока капитала. Очень часто холдинговые компании оформлялись за рубежом и получали на зарубежные счета дивиденды от своих российских активов, платя налог на них тут, в России, по льготной ставке.
В целом за последние двадцать лет отток капитала из России составил около триллиона долларов. Чистый отток капитала из России начиная с 1990-х наблюдается каждый год, за исключением двух: 2006-го и 2007-го. Но с 2008 года, а затем с 2014-го он в разы усилился. В 2008 году это происходило на фоне вооруженного конфликта в Южной Осетии, мирового финансового кризиса и ожиданий девальвации рубля. После 2014 года на увеличение объема оттока повлияли первые западные санкции.
В 2021 году Минфин обнародовал свои расчеты: от одного только пересмотра СИДН с Кипром, позволяющего увеличить налог у источника до 15%, бюджет получит дополнительные 150 млрд рублей в год.
Младший юрист КСК Групп Артем Мальцев подтверждает: Кипр был наиболее привлекательной юрисдикцией для вывода капитала до 2021 года, а СИДН с Кипром активно использовался российским бизнесом. По оценкам, которые приводил Минфин, на Кипр в 2018 году было выведено более 1,4 трлн рублей, в 2019-м — свыше 1,9 трлн рублей.
В результате приостановления действия СИДН может увеличиться размер удерживаемых в РФ налогов. Но при этом, конечно, заметно снизится инвестиционная привлекательность России для бизнеса из недружественных стран, заключает Мальцев.
Впрочем, вряд ли теперь имеет смысл об этом волноваться. Эксперт Института налогового менеджмента и экономики недвижимости ВШЭ, директор Ассоциации налоговых консультантов Владимир Саськов считает, что приостановка СИДН может позитивно повлиять на перетекание капиталов, которые будут уходить из недружественных стран в дружественные или даже возвращаться в Россию. Ведь значительная часть этих капиталов имеют реинвестиционный характер, то есть являются деньгами, когда-то выведенными из России.
«Однако если же капитал предпочтет оставаться в контуре недружественных стран, то, уважая свободу выбора, наша страна, тем не менее, должна обеспечить и защиту своих экономических интересов путем увеличения налоговой нагрузки на пассивные доходы», — отметил экономист, добавив, что последние формируются за счет российских ресурсов. Саськов также обратил внимание на то, что эта налоговая нагрузка в основном ляжет на проценты по займам и дивиденды.
Релоканты заплатят
Отмена СИДН отразится и на россиянах, постоянно проживающих за рубежом, и на гражданах, живущих в России, но получающих доходы от иностранных компаний.
То, какие налоги, придется платить, зависит от статуса налогового резидентства. Налоговые резиденты — это все граждане России, проживающие в стране. Нерезиденты — иностранцы, а также россияне, находящиеся за пределами страны более 183 дней в году.
Резиденты начнут платить двойные налоги, если у них есть квартира в недружественных странах, с которыми приостановлено СИДН, и она сдается в аренду. К примеру, владельцы квартир на Кипре должны будут заплатить полные налоги с этих доходов и на Кипре, и в России.
Двойные налоги также заплатят те российские резиденты, которые захотят продать кипрские (и находящиеся в других недружественных странах) квартиры, либо, возможно, другое имущество после приостановки СИДН. В России собственник платит с продажи квартиры все тот же НДФЛ, а на Кипре — предусмотренный этой страной налог.
Если российские резиденты-физлица получают доходы в виде процентов (например, с облигаций) в других странах, они тоже будут платить больше. По словам управляющего партнера «ФБК Legal» Алексея Нестеренко, сейчас такие проценты облагаются налогом только в России на основании действующего СИДН. Но если соглашение больше не действует, проценты будут облагаться налогом и в зарубежной стране по местным правилам, и в России.
То же самое касается и дивидендов, полученных физлицами — резидентами России за рубежом. Допустим, дивидендные выплаты были получены в Германии. Как объясняет Нестеренко, сейчас немецкий налог можно зачесть вместо российского НДФЛ на основании СИДН. Для физических лиц это зачастую означает отсутствие доплаты в России. По СИДН ставка этого налога в Германии ограничена в большинстве случаев 15%. После расторжения СИДН Германия будет взимать налог по ставке не 15%, а в том размере, который предусмотрен немецким законодательством. В России эти же дивиденды будут облагаться налогом по ставке 13 либо 15%. То есть в итоге общий налог с дивидендов, заплаченный в двух странах, может составить около 30%.
Дополнительные налоги придется платить и нерезидентам — иностранцам и российским релокантам. Допустим, программист из России переезжает в Германию. При продаже квартиры, скажем, в Москве, которой он владел менее трех, а в некоторых случаях пяти лет (этот срок зависит от того, была ли квартира получена в наследство, приватизирована и т. д.), ему придется заплатить НДФЛ со всей суммы сделки по ставке 30%. Раньше заплаченный налог учитывался за рубежом, и платить дополнительные сборы с дохода от продажи московской квартиры там не пришлось бы. После разрыва СИДН ситуация меняется, так что общий размер налога может достигнуть 5060% от суммы сделки.
Если же собственник-нерезидент владел такой квартирой более трехпяти лет, то НДФЛ в России ему платить было не нужно. А по договору СИДН он избегал налогов и в стране, в которую переехал. Теперь же ему придется за рубежом в стране проживания платить налоги после продажи квартиры в России.
Релокант-нерезидент будет также отдавать больше налогов со своей зарплаты. Но только в том случае, если он продолжает на удаленке работать на российские компании. Если он устраивается на работу за границей, то, по словам руководителя налоговой практики аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza Сергея Зубкова, ему не надо будет платить двойной налог. А вот если он работник российской компании, то вдобавок к стандартному российскому НДФЛ в размере 13% добавится и налог страны пребывания, который взимается с зарплаты там. Хотя в данном случае для сотрудников все-таки предусмотрена небольшая лазейка. Если пребывание в другой стране согласовано с российским работодателем, можно прописать это в трудовом договоре. Местом работы в договоре должен быть указан иностранный город. Тогда в плане налогов для такого работника ничего не изменится. Будет считаться, что работник получает доход из зарубежных источников и в России платить ничего не придется.
Кипр не спасет
Для бизнеса отмена СИДН, конечно, будет гораздо более болезненной. Больше налогов придется платить оставшимся в России компаниям из недружественных юрисдикций — например, Raiffeisenbank или банк Unicredit. Эти банковские холдинги получают доходы из России в виде дивидендов, процентов и роялти от своих российских «дочек». По СИДН все эти доходы в России облагались налогами по льготным ставкам.
Так, по словам партнера Б1 Марины Беляковой, по дивидендам благодаря СИДН налог для иностранного бизнеса с российских «дочек» был снижен с 15 до 10 и 5%. По процентам и роялти он и вовсе не платился. При приостановке соглашений эти льготные ставки работать перестанут.
Кроме того, получаемые иностранными компаниями дивиденды от участия в российских компаниях будут облагаться налогом у источника в России, говорит старший юрист Birch Legal Иван Корешков. Налог у источника (withholding tax) взимается с нерезидентов, получающих на территории другого государства доход без открытия там представительства. Этот налог платит резидент, который выплачивает нерезиденту доход. Одновременно такой же налог будет платиться этими же компаниями-нерезидентами в стране их присутствия. В некоторых странах зачесть такой налог, уплаченный в другой стране, можно только при наличии СИДН — а значит, иностранному бизнесу с активами в России придется платить больше.
Вместе с обычными иностранными компаниями от приостановки СИДН пострадают КИКи — контролируемые иностранные компании. Это зарубежные компании, которые принадлежат налоговым резидентам России. Как правило, это различные офшорные компании, зарегистрированные на том же Кипре, Мальте и в других странах, открытые, как уже говорилось, для налоговой оптимизации. Например, обосновавшаяся на Кипре TCS Group, куда входит Тинькофф-банк, или находящаяся там же головная компания Qiwi.
В России правила для таких компаний были разработаны в 2015 году. Резидентов России обязали уведомлять налоговую инспекцию об участии в таких компаниях, если их доля выше 10%. Финансовая отчетность этих компаний подавалась в российские налоговые органы. Если СИДН будет отменено, КИКам надо будет проводить за рубежом аудит для российской налоговой. И это в нынешней геополитической ситуации станет проблемой. Формально санкций в отношении проведения аудита нет. Но все западные компании, занимающиеся этим, сами отказываются обслуживать российские компании. Поэтому приостановка СИДН может стать спусковым крючком для массового ухода российского бизнеса из недружественных офшоров.
От разрыва СИДН также серьезно пострадают зарубежные «дочки» российских компаний. Например, у «ЛУКойла» по-прежнему остается «дочка» в Норвегии Lukoil Overseas North Shelf AS. Она владеет 20-процентной долей в одном из проектов по разработке континентального шельфа. Для таких структур отмена СИДН может существенно увеличить налоговую нагрузку.
Юрист практики международного налогового планирования BGP Litigation Линда Куркулите приводит пример: допустим, штаб-квартира крупной компании зарегистрирована в Испании, а в России у нее «дочка», работающая как производство. В случае приостановки СИДН с Испанией российская компания должна будет удерживать в РФ с каждой выплаты в пользу испанской компании налог у источника в РФ по ставке 15% в отношении дивидендов и 20% в отношении процентов и роялти. «В свою очередь, испанская компания, получив дивиденды, проценты или роялти, должна будет еще заплатить в Испании налог с полученного дохода в полном объеме. Общая ставка налога на прибыль в Испании — 25 процентов, хотя есть исключения с пониженными ставками. Действующее же СИДН предусматривает пониженную ставку налога у источника — размер налога, который российская компания может удерживать в РФ, не должен превышать пяти, десяти или пятнадцати процентов», — объяснила юрист.
Россиянин, живущий на Кипре
Компания зарегистрирована в Испании
Куда переезжаем?
Обычно при денонсации соглашений новые нормы начинают действовать только в следующий налоговый период, объясняет управляющий партнер Khalimon Legal Алексей Халимон. Однако в данном случае был выбран необычный способ прекращения действия соглашений — их приостановка указом президента.
Партнер ITS WM Игорь Кузнец напоминает: соглашения об избежании двойного налогообложения — это международный договор, а значит, приостановка СИДН указом президента — спорная с юридической точки зрения мера. В самих соглашениях вообще нет опций приостановки действия договора. «СИДН предусматривают лишь денонсацию — полное расторжение договора, причем по определенной процедуре. Возможность приостановки международного договора упоминается в Венской конвенции о праве международных договоров. Но использовать эту возможность можно, только доказав нарушения СИДН другой стороной», — говорит эксперт.
Возможно, такой способ денонсации договора делается для того, чтобы ускорить этот процесс. На указы президента не распространяется общее правило налогового законодательства, когда налоговая новация должна начать действовать не раньше наступления нового налогового периода.
По мнению Игоря Кузнеца, такой резкий разрыв соглашений может создать для бизнеса шок-эффект. «Для компаний крайне важно, чтобы был переходный период для адаптации к новым реалиям, чтобы было время внести корректировки в бизнес-процессы», — говорит он.
Независимый экономист Андрей Бархота считает, что отмена действия соглашений о двойном налогообложении может иметь далеко идущие последствия, причем не самые позитивные. «Уровень налогового бремени может вырасти после приостановки СИДН с 1520 до 40 процентов», — говорит экономист.
По мнению Бархоты, в связи с тем, что россиянам больше придется платить именно в стране пребывания, возможно, в числе прочего, инициаторы денонсации двойного налогообложения рассчитывают на то, что не менее 70% уехавших граждан решат в итоге локализоваться в РФ и платить налоги только здесь. «Но пока такой расчет остается лишь умозрительной гипотезой. Состоятельные граждане с годовым доходом более 20 миллионов рублей могут не захотеть возвращаться в Россию. И это несмотря на то, что эффективная налоговая ставка (средняя ставка по всем налогам. — “Эксперт”) в РФ ниже. Но для состоятельных налогоплательщиков порой важнее предсказуемость финансового и налогового режима», — говорит экономист.
Юридическому же лицу не так просто сменить налоговое резидентство, как физическому. Пока практически невозможно предсказать, как скажется разрыв СИДН на российском бизнесе, в идеале это должно сократить отток капитала, так как дешевле окажется перерегистрировать компанию из недружественной юрисдикции в САР. Но транснациональный характер современных компаний вызван не только налоговой оптимизацией, но и бизнес-необходимостью. Возможно, вместо массового «переезда» бизнеса с Кипра в Россию мы увидим такой же массовый переезд в дружественные юрисдикции вроде ОАЭ или Казахстана.
Член совета молодых ученых РЭУ им. Г. В. Плеханова Юлия Гейнц отметила, что у российских компаний, которыми владеют зарубежные материнские компании, есть несколько возможностей. Во-первых, они все же могут попробовать переместиться в специальные административные районы, расположенные на островах Русский и Октябрьский. Или перерегистрировать компанию в дружественных юрисдикциях, с которыми не разорваны СИДН и где действуют налоговые льготы.
По словам Андрея Бархоты, компании, работающие в недружественных юрисдикциях, также могут попробовать разделить свои бизнес-дивизионы на независимые юрлица. Но в большинстве случаев провести такое дробление для компаний будет болезненно. Во-первых, из-за того, что будут расти операционные издержки, в том числе связанные с управлением и арендой. Это нивелирует эффект от налоговой оптимизации. Во-вторых, для полного разделения таких юрлиц новые компании должны быть финансового независимыми. А для этого у каждой должен быть источник прибыли. Раньше же многие подобные компании, зарегистрированные за рубежом, выполняли трансфертные функции, прибыли они не приносили.
Управляющий партнер «ФБК Legal» Алексей Нестеренко напомнил, что во многих иностранных государствах существует инструментарий для устранения двойного налогообложения в одностороннем порядке даже без СИДН. «Но проблема в том, что суммы, которые не облагаются налогом в рамках этого законодательства, ограничены. Кроме того, неясно, будут ли использовать эти нормы в отношении российских налогоплательщиков», — заключил он.
Хочешь стать одним из более 100 000 пользователей, кто регулярно использует kiozk для получения новых знаний?
Не упусти главного с нашим telegram-каналом: https://kiozk.ru/s/voyrl